Der Unterhaltsabzug lebt in New York weiter … mit ein paar neuen Schlupflöchern

Die Eherechtsanwaltschaft kämpft mit den Auswirkungen eines vom Kongress verabschiedeten und Ende 2017 von Präsident Trump unterzeichneten Steuergesetzes, das geschiedenen Ehegatten die Möglichkeit entzieht, Unterhalt zu zahlen, der für den Zahlungsempfänger steuerpflichtig und für den Zahler abzugsfähig ist. Ehepraktikanten nutzen den Unterhaltsabzug seit langem, um unseren Klienten zu helfen und so eine Einigung zu fördern. Das Gesetz von 2017 schafft jedoch den Abzug für Eheverträge ab, die nach dem 31. Dezember 2018 geschlossen wurden.

Der New Yorker Gesetzgeber hat die Bundesänderung abgemildert und einige neue Wendungen eingeführt. Der Staatshaushalt macht Unterhaltszahlungen vom steuerpflichtigen Einkommen des Staates und der Stadt New York abzugsfähig, auch wenn die Vereinbarung für den Bundesabzug zu spät kam. Darüber hinaus ermöglichen Lücken im Landesrecht manchmal einer Partei, einen Abzug zu erhalten, ohne dass die andere Partei Einkünfte meldet, um Steuereinsparungen zu erzielen, die das Bundesrecht vor 2017 nicht zuließ, und sogar die gleiche Zahlung zweimal abzuziehen.

Das Gesetz von vor 2017.Mindestens seit 1942 erlaubt das Bundessteuerrecht den Parteien, die sogenannte „Unterhaltszahlungen oder gesonderte Unterhaltszahlungen“ leisten, diese Zahlungen von ihrem Einkommen abzuziehen. Wenn der Zahler Unterhalt abzieht, muss der Zahlungsempfänger diesen als Einkommen angeben. Steuerpflichtiger/abzugsfähiger Unterhalt führt zu einer Nettoersparnis, wenn der Zahler, was häufig vorkommt, mit einem höheren Grenzsteuersatz konfrontiert ist als der Zahlungsempfänger.

Durch die Anpassung der genauen Höhe des zu zahlenden Unterhalts können die Parteien entscheiden, ob die Steuerersparnis dem Zahler oder dem Zahlungsempfänger zugute kommt oder zwischen ihnen aufgeteilt wird. Befindet sich der Ehegatte des Zahlers beispielsweise in einer Steuerklasse von 30 Prozent und der Ehegatte des Zahlungsempfängers in einer Steuerklasse von 20 Prozent, kann er, anstatt 1.000 US-Dollar steuerfrei zu überweisen, 1.263 US-Dollar an steuerpflichtigem/abzugsfähigem Unterhalt zahlen. Das kostet den Zahler nur 884 US-Dollar nach Steuern, aber nach Steuern erhält der Zahlungsempfänger netto 1.010 US-Dollar.

Die neuen Bundes- und Landesgesetze. Bis zum Inkrafttreten der Bundesänderung kann der Unterhalt vom „Bruttoeinkommen“ des Zahlers abgezogen und in das „Bruttoeinkommen“ des Zahlungsempfängers gemäß den Abschnitten 71 und 215 des Internal Revenue Code von 1986 in der jeweils gültigen Fassung (IRC) einbezogen werden. Abschnitt 11051 des Bundesgesetzes von 2017 (informell bekannt als „Tax Cuts and Jobs Act“ oder TCJA) hebt jedoch die Abschnitte in Bezug auf Trennungsvereinbarungen (und Scheidungsurteile) auf, die nach dem 31. Dezember 2018 unterzeichnet wurden. Als Reaktion darauf Teil JJ von Der Staatshaushalt für das Geschäftsjahr 2019 sieht vor, dass „Unterhaltszahlungen oder separate Unterhaltszahlungen“, die im Rahmen von nach dem 31. Dezember 2018 unterzeichneten Vereinbarungen geleistet werden, zum bereinigten Bundesbruttoeinkommen des Zahlungsempfängers addiert und vom bereinigten Bundesbruttoeinkommen des Zahlers abgezogen werden. Gouverneur Cuomo schlug diese Änderung vor, um das staatliche Einkommensteuerrecht von den im Rahmen des TCJA vorgenommenen Änderungen zu „entkoppeln“. Vermutlich wird auf dem Formular IT-225 ein New Yorker Abzug vom Einkommen für Zahlungen angegeben, die ohne das TJCA ein staatlich abzugsfähiger Unterhalt gewesen wären, und ein New Yorker Zuschlag für Zahlungen, die ohne das TCJA ein bundesweit steuerpflichtiger Unterhalt gewesen wären. Änderungen des Staates New York, mit weiteren Änderungen des bereinigten Bruttoeinkommens des Bundes.

Schlupfloch Nr. 1: Zahlungen über die Staatsgrenze hinweg. Am einfachsten lässt sich das neue Landesrecht ausnutzen, wenn der Unterhaltszahler steuerlich im Staat New York ansässig ist, der Zahlungsempfänger jedoch nicht. Der Zahler kann weiterhin den gesamten gezahlten Betrag von seinem steuerpflichtigen Einkommen im Bundesstaat New York abziehen. Der Zahlungsempfänger muss auf dieses Einkommen keine Steuern zahlen, da die Zahlung nicht als steuerpflichtiges Einkommen aus New Yorker Quellen in den Händen eines Nichtansässigen behandelt wird. Ein nicht in New York ansässiger Einwohner, der über Einkünfte aus New Yorker Quellen verfügt, zahlt die Einkommenssteuer des Staates New York und kann daher auch vom Unterhaltsabzug des Staates New York profitieren. Bei Einwohnern eines Niedrigsteuerstaats wie Florida ist die Gesamtsteuerbelastung besonders wahrscheinlich geringer.

Schlupfloch Nr. 2: Zahlungen über die Grenze zu New York City. Ebenso erhalten die Parteien eine Nettoersparnis, wenn der Zahler steuerlich in New York City ansässig ist, der Zahlungsempfänger jedoch nicht. Der Zahler kann den Unterhalt von seinem steuerpflichtigen Einkommen in New York City abziehen. Der Zahlungsempfänger schuldet auf die Zahlungen keine New York City-Steuer, selbst wenn er oder sie steuerlich im Bundesstaat New York ansässig ist.

Schlupfloch Nr. 3: Gerechte Verteilung durch kurzfristige Unterhaltszahlungen ersetzen. Da steuerpflichtiger/abzugsfähiger Unterhalt den Parteien auf Kosten der Regierung Nettoeinsparungen bescheren kann, haben der Kongress und das IRS seinen Einsatz eingeschränkt. Das neue Landesgesetz scheint diese Grenzen jedoch außer Acht zu lassen.

Insbesondere die „Rückeroberung“- oder „Excess Frontloading“-Bestimmung, aktueller IRC §71(f), verhindert, dass Parteien Steuerersparnisse erzielen, indem sie Unterhaltszahlungen als steuerpflichtig/abzugsfähig kennzeichnen, die tatsächlich eine gerechte Verteilung darstellen, d. h. Vermögensübertragungen in Kürze nach einer Vergleichsvereinbarung.

Es ist ziemlich kompliziert zu bestimmen, wann eine erneute Erfassung gilt. (Eine zugängliche Behandlung finden Sie in der Version 2017 der IRS-Publikation 504.) Im Allgemeinen wird die Rückforderung durch einen starken Rückgang der Zahlungen steuerpflichtiger/abzugsfähiger Unterhaltszahlungen während der ersten drei Kalenderjahre, in denen Unterhaltszahlungen im Rahmen einer Trennungsvereinbarung gezahlt werden, ausgelöst.

Durch die Rückeroberung wird die steuerliche Behandlung von Unterhaltszahlungen weitgehend rückgängig gemacht. Der Zahler, der Unterhaltszahlungen abgezogen hat, muss den zurückerhaltenen Betrag im dritten Kalenderjahr, in dem Zahlungen geleistet werden, zum bundessteuerpflichtigen Einkommen addieren. Der Zahlungsempfänger, der den Unterhalt versteuert hat, kann ihn dann abziehen. Da das steuerpflichtige Einkommen des Staates (und der Stadt) New York derzeit aus bundesweit steuerpflichtigem Einkommen abgeleitet wird, erhöht die Rückeroberung nun auch die Steuern des Staates und der Stadt.

Ab 2019 scheinen die Einkommenssteuergesetze des Bundesstaats und der Stadt New York jedoch keine Rücknahme mehr vorzusehen. Das neue staatliche Steuergesetz §612(w) und das Stadtverwaltungsgesetz §11-1712(u) besagen lediglich, dass „Unterhaltszahlungen oder separate Unterhaltszahlungen“ vom Zahler abzugsfähig und vom Zahlungsempfänger steuerpflichtig sind, und sie definieren „Unterhaltszahlungen oder separate Unterhaltszahlungen“. ” als „Zahlungen im Sinne von“ IRC §71, wie sie vor der Änderung im Dezember 2017 existierten. Nichts im neuen Landes- oder Stadtrecht erlaubt ausdrücklich, dass „überschüssige Unterhaltszahlungen“, wie zurückerhaltene Unterhaltszahlungen im aktuellen IRC §71 technisch charakterisiert werden, dem Einkommen des Zahlers hinzugefügt oder vom Einkommen des Zahlungsempfängers abgezogen werden. Anders ausgedrückt: Obwohl IRC §71(f) von den Zahlern verlangt, zusätzliches steuerpflichtiges Einkommen im dritten Jahr zu melden, definiert er das zusätzliche Einkommen nicht als Unterhalt, und daher erhebt das neue Landesgesetz keine Steuer darauf.

Dieser Unterschied könnte viele Scheidungsparteien dazu veranlassen, eine gerechte Verteilung als Unterhalt neu zu klassifizieren. Gehen Sie davon aus, dass der Ehegatte des Zahlers in der obersten Steuerklasse des Bundesstaats und der Stadt liegt, was einem Gesamtgrenzsteuersatz von 12,696 Prozent entspricht. Der Einfachheit halber gehen wir davon aus, dass der Zahlungsempfänger kein anderes Einkommen und keine Befreiungen hat. Der Zahler könnte eine Verteilungsprämie in Höhe von 200.000 US-Dollar ohne laufende Unterstützung anbieten. Dadurch fallen keine Bundes-, Landes- oder Kommunalsteuern an und es entstehen keine Abzüge. Stattdessen könnte der Zahler im ersten Jahr eine Verteilungsprämie in Höhe von 100.000 US-Dollar und einen Unterhalt in Höhe von 100.000 US-Dollar anbieten. Vor Steuern ist das das gleiche Angebot. Das überarbeitete Angebot sichert dem Zahler jedoch einen Steuerabzug von 100.000 US-Dollar, was einem Wert von 12.696 US-Dollar entspricht. Wenn der Zahlungsempfänger ebenfalls in New York City lebt, fallen auf die Unterhaltseinkünfte 6.151 US-Dollar an staatlicher Steuer und 3.751 US-Dollar an lokaler Steuer an, was einer Gesamtsteuer von 9.902 US-Dollar entspricht. Die Parteien werden eine Nettosteuerersparnis von 2.794 US-Dollar erzielen.

Nach geltendem Recht würde eine solche Vereinbarung eine Rückforderung auslösen, da der Betrag des steuerpflichtigen/abzugsfähigen Unterhalts von 100.000 US-Dollar im ersten Kalenderjahr auf Null sinken wird. Im dritten Kalenderjahr würde die Rücknahme die Nettosteuerersparnis in etwa zunichtemachen. Wenn die Parteien ihre Vereinbarung jedoch nach dem 31. Dezember 2018 unterzeichnen, können sie staatliche und kommunale Steuern sparen, ohne mit einer Rückzahlung rechnen zu müssen.

Schlupfloch Nr. 4: Vereinbarungen zum zweifachen Unterhaltsabzug ändern. Sowohl der TCJA als auch der Staatshaushalt für das Geschäftsjahr 2019 haben eine Ausnahme von ihren Bestimmungen zum Inkrafttreten. Der Wortlaut dieser Ausnahme erlaubt es bestimmten Zahlern wohl, durch eine Änderung ihrer Vereinbarungen Zahlungen zweimal abzuziehen.

Abschnitt 11051 des TCJA gilt nicht nur für Zahlungen im Rahmen von Scheidungs- oder Trennungsurkunden, die nach dem 31. Dezember 2018 unterzeichnet wurden, sondern auch für Zahlungen im Rahmen von Urkunden, die vor diesem Datum unterzeichnet und nach diesem Datum geändert wurden, „sofern die Änderung ausdrücklich vorsieht, dass die dadurch vorgenommenen Änderungen Abschnitt gelten für solche Änderungen.“

Die Verfasser des Staatsgesetzes haben diese Bestimmung praktisch wörtlich übernommen. Sowohl das neue Landessteuergesetz §612(w) als auch das neue Stadtverwaltungsgesetz §11-1712(u) gelten für Zahlungen im Rahmen einer Scheidungs- oder Trennungsurkunde, die nach dem 31. Dezember 2018 ausgestellt wurde, „sowie für jede Scheidungs- oder Trennungsurkunde, die am oder vollzogen wurde.“ vor diesem Datum und geändert nach diesem Datum, wenn die Änderung ausdrücklich vorsieht, dass die in diesem Abschnitt vorgenommenen Änderungen für diese Änderung gelten.“ Dort beziehen sich die Worte „dieser Abschnitt“ jedoch wörtlich auf einen Abschnitt des Landessteuergesetzes oder der Stadtverwaltungsordnung, nicht auf einen Abschnitt eines Bundesgesetzes.

Also: Gehen Sie von einer vor dem 31. Dezember 2018 unterzeichneten Trennungsvereinbarung aus, in der sich die Parteien auf die Zahlung von steuerpflichtigem/abzugsfähigem Unterhalt einigen. Gehen Sie außerdem davon aus, dass sich die Parteien im Jahr 2019 auf eine Änderung ihrer Vereinbarung einigen und die Änderung ausdrücklich vorsieht, dass die Zahlungen durch die Änderungen des Landes- und Kommunalrechts im Haushaltsplan für das Geschäftsjahr 2019 geregelt werden, nicht jedoch durch die Änderungen des Bundesrechts im TCJA. Das TCJA findet keine Anwendung, sodass das bundesbereinigte Bruttoeinkommen des Zahlers einen Abzug für den gemäß dem aktuellen IRC §71 gezahlten Unterhalt widerspiegelt.

Änderungen im Rahmen des Staatshaushalts für das Geschäftsjahr 2019 gelten jedoch auch für die geänderte Vereinbarung. Um sein steuerpflichtiges Einkommen nach den Gesetzen des Bundesstaats und der Stadt New York zu ermitteln, zieht der Zahler den Betrag des gezahlten Unterhalts „vom bereinigten Bundesbruttoeinkommen ab“. Aufgrund des Bundesabzugs wird der Unterhalt jedoch bereits bei der Ermittlung des bereinigten Bundesbruttoeinkommens abgezogen! Der Zahler hat somit jede Unterhaltszahlung zweimal vom steuerpflichtigen Einkommen für staatliche und städtische Zwecke abgezogen. (Umgekehrt, wenn der Zahlungsempfänger der Einkommenssteuer des Staates oder der Stadt New York unterliegt, wird er oder sie ein Einkommen in Höhe des doppelten Betrags des erhaltenen Unterhalts melden. Aber genau wie steuerpflichtiger/abzugsfähiger Unterhalt zu Nettoeinsparungen führen kann, ist doppelt steuerpflichtiger/abzugsfähiger Unterhalt erforderlich kann zu größeren Nettoeinsparungen führen.)

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass der Staatshaushalt für das Geschäftsjahr 2019 sein Hauptziel erreicht hat: die Auswirkungen des Bundesgesetzes von 2017 auf Unterhaltszahlungen abzumildern. Man kann sich nur fragen, ob die oben diskutierten „Schlupflöcher“ geschlossen werden, wenn die Legislative wieder zusammentritt, oder, wenn nicht, ob das New York State Department of Taxation and Finance versuchen könnte, die Schlupflöcher durch den Erlass von Vorschriften zu schließen.

Matthew A. Feigin ist Partnerin in der Eheabteilung von Katsky Korins. Elias M. Zuckermanein Partner in der Steuerabteilung der Kanzlei, und Marcy L. Wachtelein Partner in der Eheabteilung, war an der Erstellung dieses Artikels beteiligt.